Содержание.
1. Понятие и виды финансовых вложений.
2. Учет вложений в уставные капиталы других организаций.
3. Учет вложений в ценные бумаги
3.1. Понятие и классификация ценных бумаг
3.2. Оценка ценных бумаг
3.3. Учет вложений в акции
3.4. Учет вложений в облигации
3.5. Учет резервов под обесценение финансовых вложений
3.6. Налогообложение операций по ценным бумагам
4. Учет вложений в предоставленные займы
5. Учет совместной деятельности
Заключение
Библиографический список
Введение
Организация бухгалтерского учета на предприятии зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, других условий, связанных со спецификой финансово-хозяйственной деятельности.
Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления бухгалтерской и другой отчетности. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений, увеличение расходов на содержание учетного персонала.
На предприятиях бухгалтерский учет осуществляется специальным подразделением - БУХГАЛТЕРИЕЙ. Если же предприятие небольшое, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности, либо специалистами на договорных началах. Кроме того, руководитель при небольшом объеме учетной работы может вести учет лично.
Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете». Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за:
формирование учетной политики;
ведение бухгалтерского учета;
своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и другой отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
На руководителя предприятия возлагается ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций.
Ежегодно на предстоящий календарный год предприятие обязано разрабатывать учетную политику.
Учетная политика предприятия – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия и др.). Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.)
В данной работе ставится задача рассмотреть виды финансовых вложений предприятия и способы его учета.
1. Понятие и виды финансовых вложений.
Финансовые вложения – это активы предприятия, организации, предназначенные для роста ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций или для получения иных экономических выгод. Другими экономическими выгодами могут быть доход от перепродажи финансовых вложений, выгоды, полученные через долговременные договорные связи и создание определенных коммерческих преимуществ.
Виды финансовых вложений:
1) инвестиции в ценные бумаги:
- акции,
- облигации,
- депозитные сертификаты,
- векселя,
2) другие документы, которые законодательством о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг;
- инвестиции в уставные капиталы других предприятий, не являющихся АО;
- предоставляемые другим организациям займы.
Особенности финансовых вложений:
- обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами;
- дают возможность достаточно быстро получать больший доход, который складывается из процентов, дивидендов, прироста капитала, вложенного в них;
- обеспечивают лучшую защиту от инфляции;
- инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, в займы позволяют, кроме получения денежного дохода, контролировать деятельность других предприятий.
Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям, причем они могут происходить в достаточно короткий промежуток времени. Эти колебания обусловлены, как правило, действием внешних факторов и не только экономического характера.
Классификация финансовых вложений:
По назначению
- долевые (акции, вклады в уставной капитал; свидетельствуют о том, что их обладатель является совладельцем другого хозяйственного органа);
- долговые (инвестиции в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, векселя, займы, предоставляемые другим организациям; используются эмитентом для решения текущих и перспективных задач; не подтверждают права собственности, лишь право получения определенной суммы или процента дохода).
По срочности
- краткосрочные (до1 года);
- долгосрочные (более 1 года).
По характеру отношений с получателем инвестиций (основывается на возможности и степени влияния инвестора на деятельность получателя инвестиций)
- вложения в дочерние общества (позволяют инвестору определять финансовые и хозяйственные решения, принимаемые получателем инвестиций, если инвестор владеет 50% голосующих акций);
- вложения в зависимые общества (инвестор принимает участие в финансовой и хозяйственной политике предприятия-получателя инвестиций, но не конкретизирует его деятельность);
- прочие вложения (все остальные вложения, которые не дают возможности инвестору контролировать и оказывать существенное влияние на деятельность получателя инвестиций).
2. Учет вложений в уставные капиталы других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списывают с кредита счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.
При передаче имущества дебетуют счет 06 и кредитуют счета 46, 47 или 48 (по договорным ценам).
Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита счетов:
01 "Основные средства" - на первоначальную их стоимость;
04 "Нематериальные активы" - на первоначальную их стоимость;
10 "Материалы" - на стоимость материальных запасов;
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на стоимость МБП и др.
Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и кредит счетов 47 и 48.
Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту - согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.
Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.
Начисление доходов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
При поступлении доходов дебетуют счета 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный счет" и кредитуют счет 76.
Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету счетов:
08 "Капитальные вложения" - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;
10 "Материалы" - на поступившие материалы;
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" - на стоимость поступивших МБП и др.
3. Учет вложений в ценные бумаги
3.1. Понятие и классификация ценных бумаг
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ. Выпускать ценные бумаги могут любые предприятия, АО, кредитные учреждения и государство.
К ценным бумагам относят акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др ценные бумаги.
Акция - ценная бумага, которая подтверждает внесение ее владельцем определенной суммы в уставной капитал АО. Она дает право на участие в управлении АО и распределение его дохода.
В зависимости от объема предоставленных владельцам акции прав акции:
1. простые - дают право участвовать в управлении АО, получать дивиденды в размере, определяемом собранием акционеров при наличии прибыли.
2. привилегированные - дают право на получение дивидендов в фиксированном размере независимо от прибыли предприятия, но не дают право на участие в управлении.
В зависимости от способа обозначения владельца акции делятся на:
1.именные - содержат фамилию владельца.
2.на предъявителя.
В России АО могут выпускать лишь именные акции.
Облигация - ценная бумага, которая подтверждает обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость и уплатить фиксированный процент. Облигации могут быть именными и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения. Выпускать облигации имеют право АО (не более 25% от уставного капитала), предприятия любой формы собственности с целью развития производства, банки, государство. Проценты по облигациям выплачиваются периодически или в конце срока обращения.
Сберегательный (депозитный) сертификат - письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств и праве владельца на получение суммы депозита и процентов по нему по истечении срока. Могут быть именные и на предъявителя.
Банковский вклад считается краткосрочным, если делается на срок менее 1 года. Вклад до востребования признается долгосрочным, если он осуществлен с намерением получать проценты более 1 года.
Перечисление денежных средств во вклады: ДТ06/58 – кредит счетов денежных средств. Возврат банком вклада и причитающихся по нему проценты: дебет счетов денежных средств (на всю сумму) – КТ06/58, 80(на сумму процентов).
Аналитический учет депозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков.
Если депозиты содержатся в иностранной валюте, то к учету они принимаются в рублевом эквиваленте, который рассчитывается пересчетом номинальной суммы вклада по курсу на момент перечисления. Впоследствии ведется пересчет средств во вкладе. Курсовые разницы списываются со счёта 06 на счет 80.
.Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму по наступлении срока. Существуют две формы векселей. Простой вексель (две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время). Переводной вексель (тратта, выписывается поставщиком (трассантом) и содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить указанную в векселе сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту), переводной вексель имеет юридическую силу только после акцепта его трассатом).
3.2. Оценка ценных бумаг
Для целей бухгалтерского учета акции оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение:
- покупная стоимость – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или из суммы скидки, которую предоставляет продавец;
- дополнительные расходы (обусловлены спецификой данного товара):
- расходы, связанные с оплатой услуг инвестиционного консультанта,
- вознаграждение финансовому брокеру,
- уплаченный или начисленный процент по заемным средствам, использованным на приобретение акций (до принятия их к учету).
Помимо денег, приобретенные акции могут оплачиваться путем предоставления иного имущества в собственность, либо в пользование АО. В этом случае фактическими затратами на приобретение акций признаются:
- остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества (основные средства, НМА);
- учетная стоимость передаваемого имущества (сырье, материалы, другие ценные бумаги);
Способы оценки ценных бумаг (с точки зрения инвестора):
- номинальная (нарицательная) стоимость – стоимость, обозначенная на бланке;
- рыночная стоимость – цена, по которой ценная бумага может покупаться или продаваться на рынке ценных бумаг. Эта оценка является для инвестора определяющей.
- учетная стоимость – стоимость, по которой ценная бумага отражается в бухгалтерском учете в конкретный момент времени;
- балансовая стоимость – стоимость, по который ценные бумаги будут представлены в бухгалтерском балансе;
- бухгалтерская стоимость акций – расчетная оценка, исчисляемая по данным бухгалтерского отчета АО как разница между активами и обязательствами, делённая на общее число простых акций, находящихся в обращении. Показывает размер капитала, приходящегося на 1 акцию;
- справедливая стоимость финансовых вложений – сумма денежных средств , на которую можно обменять данный актив при сделках между хорошо осведомленными независимыми друг от друга сторонами, т.е. сумма, за которую продавец может продать ценные бумаги покупателю. В ряде случаев это рыночная оценка, экспертная оценка.
Если акции получены безвозмездно, то они принимаются по рыночной стоимости на момент передачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документально подтвержденной информации.
Если осуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость формируется на счёте 08, к которому открывается субсчет “Вложения в ценные бумаги”.
Перечисление денежных средств в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит так: Дт08 – КТ счетов денежных средств.
Если оплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременно списывается с учета переданное имущество: дт46/47/48 – Кт счетов имущества. Если передаются основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ: дт02/05 – кт47/48.
Также можно передать и сумму расходов по созданию АО, произведенных инвестором, когда такие расходы рассматриваются как организационные. Эти расходы учитываются на сч.31“Расходы будущих периодов”.
Можно передать долгосрочные ценные бумаги.
Полная стоимость приобретенных акций, сформировавшаяся на счете 08, будет списываться на счета 06 или 58. Эта запись делается при переходе прав, закрепленных приобретением акций, к инвестору.
Операции по продаже или перепродаже приобретенных ранее акций на биржевом и внебиржевом рынках отражаются на сч.48.Сумма, причитающаяся с покупателя: дт76 – кт48. На учетную стоимость акций дт48 – кт06/58. По дт48 отражаются и дополнительные расходы, связанные с продажей акций.
3.3. Учет вложений в акции
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.
Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу - по кредиту указанного субсчета.
Легко реализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 1 "Облигации и другие ценные бумаги". При значительном количестве приобретенных легко реализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет.
Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 "Капитальные вложения". Со счета 08 фактическая себестоимость акции списывается в дебет счетов 06 или 58.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретенные акции". В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают до дебету счета 76, субсчет "Расчеты за приобретенные акции", с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.
При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ( на стоимость передаваемых основных средств) или 48 "Реализация прочих активов" (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 81 "Использование прибыли" или 88 "Фонды специального назначения" и кредиту денежных или расчетных счетов.
При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".
Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 4800 руб., а на день поступления дивидендов - 5000 руб.
В этом случае начисление дивидендов в сумме 72000000 руб. (15000 долл. х 4 800) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки". При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 75000000 руб., по кредиту счета 76 - 72000000 руб. и по кредиту счета 80 - 3000000 руб. (курсовая разница).
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 "Капитальные вложения" (на поступившие основные средства), 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (на производственные запасы), 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и на продажную стоимость кредиторами" акций Кредит счета 48
"Реализация прочих активов"
Дебет счета 48 "Реализация прочих активов" на балансовую стоимость ак-Кредит счета 06 "Долгосрочные финансовые ций вложения"
или счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения"
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80
"Прибыли и убытки".
При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
3.4. Учет вложений в облигации
Облигации – ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить владельцу ее нарицательную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента.
Виды облигаций:
- государственные;
- частные.
Облигации – менее рискованные вложения, относящиеся к наиболее ликвидной части имущества.
В отличие от акций, облигации не дают владельцам права на участие в управлении хозяйственным органом (эмитентом).
Типы облигаций:
- долгосрочные;
- краткосрочные (в международной практике менее 5 лет).
Существуют такие облигации, для которых не установлен срок погашения. Если речь идет о государственных облигациях, то срок их действия нельзя связать с годом.
В учете облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение:
- покупная стоимость – нарицательная (номинальная) стоимость, увеличенная на сумму премии продавцу или уменьшенная на сумму скидки покупателю;
- расходы, непосредственно связанные с приобретением облигаций:
- суммы, выплачиваемые специальным организациям или лицам за информацию или консультационные услуги,
- вознаграждения посредническим организациям,
- проценты по заемным средствам до принятия облигаций к учету.
Учетная стоимость облигаций, приобретенных в обмен на имущество или полученных безвозмездно, определяется аналогично с акциями.
В соответствии с “Положением о БУ и отчетности” эта разница в течение срока обращения облигаций списывается ежемесячно и доводится до номинальной стоимости. Если фактические затраты больше номинала, то разница между этими двумя оценками постепенно должна быть списана. Если учетная оценка меньше номинала, то надо доначислить разницу. Корректировка ведется равномерно в течение всего срока обращения облигаций. К моменту срока их погашения учетная стоимость должна быть равна номиналу. Разница между фактическими затратами и номиналом списывается (доначисляется) за счет процентов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям.
ПРИМЕР: Купили облигаций на сумму 20 млн руб, их номинальная стоимость
18 млн руб. Разница - 2 млн руб.
2000000:12=166,7 тыс руб.
Д80”Прибыли и убытки” К58.1 - 166,7 тыс руб
.Правила учета могут ограничивать круг долевых ценных бумаг, по которым допускается корректировка первоначальной учетной стоимости. Если ценные бумаги не включены в перечень, по которому разрешена корректировка, то корректировку не осуществляют, а разницу нужно рассматривать как составляющую общего финансового результата от выбытия имущества.
Вложения в облигации предусматривают получение фиксированного денежного дохода (процента). В зависимости от номинальной стоимости и фиксированного дохода (процента) предприятие получает определенную сумму дохода: Д51-К80.
Облигации могут быть реализованы по различным причинам. Балансовая стоимость облигаций: Д48”Реализация прочих активов”-К58.1. Выручка от реализации: Д51,52-К48. Финансовые результаты: Д48-К80 (прибыль) или К48-Д80 (убыток).
Приобретение облигаций отражается Д58.1-К51”Расчетный счет”,52“ Валютный счет” по покупной стоимости. Покупная стоимость может быть больше или меньше номинала.
Предприятия, покупающие облигации, перечисление средств в оплату этих ценных бумаг отражают по счёту 08 по субсчету “Вложения в ценные бумаги” и по кредиту счетов денежных средств.
Получение организацией свидетельства перехода прав на облигации в учете отражается на счетах ценных бумаг: ДТ06/58 – КТ08. Если приобретаются облигации с нарастающими процентами, то при покупке в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец должны разделить сумму процентов между собой. Покупатель уплачивает продавцу, кроме рыночной стоимости облигации, еще и проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты процентов покупатель получает их полностью за весь прошедший период.
Записи:
- фактические затраты на приобретение облигации, включая процент за период с момента их последней выплаты ДТ08 – КТ51;
- получение прав на облигации (на учетную стоимость) ДТ58/06 – КТ08;
- сумма процентов, причитающихся за весь процентный период (на проценты за период с момента покупки облигации) ДТ76 – КТ31,80.
Выбытие облигаций:
- выкуп по истечении срока обращения (Самый распространенный вариант. Производится по номинальной стоимости облигации. Отражается на счете 48:
- списание облигаций (по учетной стоимости)ДТ48 – КТ06,58;
- получение денежных средств (по номиналу)ДТ51 – КТ48;
- списание разницы со счета 48 на счет 80.
- досрочный выкуп (Если продаются облигации со сроком погашения более 1 года, выплата дохода по которым производится периодическими платежами по процентным купонам, сумма процентов, начисляемая со дня начала процентного периода, на дату продажи облигаций может быть включена в цену продажи как ее составная часть. Такая сумма относится на счет 80. В учете делается запись ДТ48 – К80 (сумма начисленных процентов), 06/58 (по учетной стоимости). Дальше – как обычно.
Если покупаются конвертируемые облигации АО, то инвестор одновременно приобретает право обмена их в определенный момент времени на акции данного общества. При реализации такого права в учете надо сделать внутренние записи по счету 06/58 в аналитическом учете.
Также, как по акциям, по облигациям выплачивают проценты. Они должны быть включены в общий финансовый результат работы предприятия (внереализационные расходы). Сумма начисленных процентов по облигациям будет отражаться по ДТ76 на субсчете “Проценты по облигациям к получению” и КТ80. При этом суммы процентов, относящихся на счёт 80, корректируются на разницу между фактическими затратами и номиналом, подлежащим списанию в данном периоде.
3.5.Учет резервов под обесценение финансовых вложений.
С целью обеспечения надежности и полезности информации, исходя из требования осмотрительности при составлении годового отчета, вложения в частные ценные бумаги переоценивают по рыночной стоимости. Такая практика позволяет в годовом отчете отразить тенденции фондового рынка и предоставить пользователям информации объективные дынные о величине финансовых вложений организации.
Чаще всего ценные бумаги не надо переоценивать, т.к. они обладают высокой надежностью. Альтернатива - переоценка государственных облигаций и других обязательств по цене скупки ЦБ в последний рабочий день отчетного года.
Переоценка бумаг, имеющих рыночную котировку, производится по средней рыночной цене на отчетную дату. При этом обычно используются котировки той фондовой биржи, на которой торгуется наибольший объем данных ценных бумаг. Рыночная стоимость ценных бумаг организаций, наибольший объем по которым приходится на иностранные биржи, определяется исходя из их котировок на признанных за рубежом биржах.
По ценным бумагам, имеющим рыночную котировку, обычно публикуются специальные списки, которые объявляют органы, регулирующие работу фондового рынка.
Такие списки отвечают следующим критериям:
- соответствуют условиям допуска к биржевым торгам;
- должны быть допущены к официальной котировке хотя бы на одной фондовой бирже;
- в течение отчетного периода на фондовой бирже должно быть продано ценных бумаг в пределах определенной суммы;
- официальные котировки должны быть опубликованы не менее, чем в одном общероссийском издании.
Если ценные бумаги не обращаются на фондовых биржах, то за их рыночную стоимость принимают условную величину, которая определяется путем умножения учетной стоимости ценной бумаги на коэффициент дисконтирования (0,3–0,6 %). Определенная рыночная стоимость сопоставляется с учетной стоимостью. Если рыночная больше учетной, то балансовой оценкой считается учетная стоимость и в учете не надо делать записей, если рыночная меньше учетной, то она принимается за балансовую оценку и надо создавать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Функции резерва под обесценение ценных бумаг:
- с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги;
- обеспечивает покрытие возможного убытка при неблагоприятной ситуации на фондовом рынке.
Резерв под обесценение ценных бумаг создают по каждому виду ценных бумаг (бумаги одного и того же вида и одного и того же эмитента). Сумма резерва относится на финансовый результаты деятельности предприятия. Для учета обращения и использования резерва используется счёт 82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резерв под обесценение ценных бумаг”. Записи по данному резерву производятся заключительными оборотами отчетного года. Создание резерва: ДТ80-КТ82. Балансовая стоимость ценных бумаг будет представлять собой арифметическую сумму учетной стоимости и резерва.
Пример: Затраты по приобретению ценных бумаг - 1000 р.; рыночная цена – 900 р. В конце года создаем резерв: ДТ80-КТ82 — 100 р. Если рыночная стоимость = 950 р., то корректировка стоимости ценных бумаг осуществляется только за счет резерва.
3.6.Налогообложение операций по ценным бумагам
Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.
Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополнениях к закону о налоге на прибыль существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам.
Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплательщика.
Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру.
Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона.
Пример. Организация приобрела облигации на 62 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80% в год и выплачивается по окончании года.
Оприходования облигаций оформляется проводками:
Дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет
"По операциям с долговыми обязательствами" 62000 руб.
Кредит счета 51 "Расчетный счет"
Дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 62000 руб.
Кредит счета 08 "Капитальные вложения", субсчет
"По операциям с долговыми обязательствами"
По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40000 руб. (50000 х 80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10000 руб. (62000 - 50000), а в расчета на 1 год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39000 руб. (40000 - 1000).
4. Учет вложений в предоставленные займы
Предприятия могут предоставлять другим хозяйственным субъектам денежные или иные займы. При этом заимодавец передает в собственность заемщика деньги или иные активы, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть ту же сумму займа.
Средства, предоставляемые в заем, учитываются в качестве финансовых вложений. К каждому займу со счёта 06/58 надо открыть субсчет “Предоставляемые займы”. Аналитический учет ведется в разрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа.
Передача средств в заем: ДТ06/58 – кредит счетов имущества. Возврат займа – обратная запись.
Организации, предоставляющие займы, получают по ним проценты. Начисление проценты отражается по ДТ76 и относится на увеличение финансового результата. При фактическом получении денег: ДТ51 – КТ76.
Учет займов ведется на счёте 94”Краткосрочные займы”, 95”Долгосрочные займы” (свыше 12 мес.).
Поступление средств от займодавцев: Д50,51-К94,95.
Погашение задолженности: Д94,95-К51.
В настоящее время возможно получить кредит от физических и юридических лиц. Для отделения их от банковских кредитов их называют займами.
Учет на счетах:
93”Краткосрочные займы”,
94”Долгосроцные займы”.
Сн- задолженность перед Ф и ЮЛ по полученным от них займам. Об. По дебету- увеличение долга, по кредиту- уменьшение долга, возврат, погашение.
На этих счетах отражаются задолженность по займам, по векселям выданным, суммы средств от выпуска краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг. По этим счетам обязательно ведется развернутый аналитический учет:
– по формам получение займов (акции, облигации),
– по векселям выданным,
– по срокам погашения.
–
Краткосрочные займы выступают как правило в виде коммерческого кредита (векселя) и в виде партнерского кредита (под долговые обязательства).
При получении коммерческого кредита Д60 (основная сумма долга),26 (проценты)-К94. При погашении долга Д94-К51.
При получении партнерского кредита Д51-К94.
Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг Д51,50-К94,95- непосредственно на сумму поступления, тоже самое можно отразить путем удержания из заработной платы Д70-К94,95.
Возврат займов Д94,95-К50,51.
Способы отражения процентов по займам:
1. Если сумма процентов по займам включается в номинальную стоимость ценных бумаг или в стоимость задолженности по векселю, то сумма процентов и разница между ценой продажи и номиналом относится в Д50,51,70.-К83.1.
2. Проценты по займам выплачиваются непосредственно в момент возврата долга. В этом случае ежемесячно причитающаяся сумма равными долями отражается Д76-К90.
5. Учет совместной деятельности.
Для учета расчетов с дочерними и зависимыми обществами используется счёт 78. Он используется для учета операций, связанных с вопросами договора о совместной деятельности.
Субсчета:
1. Расчеты с дочерними обществами.
1. Расчеты с завис. обществами.
1. Расчеты по договору о совместной деятельности.
На 3-ем субсчете участники совместной деятельности учитывают расчеты, связанные с выполнением договора.
Аналитический учет ведется по каждому обществу, предприятию совместной деятельности и т.д.
Правовое положение договора совместной деятельности регулируется статьями 1041-1054 ГК.
По договору о совместной деятельности (простого товарищества) участники обязуются объединить свои усилия и вклады и совместно действовать без образования юр. лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Участниками производятся вклады для осуществления общего дела. Вклад - все, что внесено в общее дело (деньги, имущество, знания, деловая репутация и деловые связи). Внесенное имущество, а также произведенная в результате продукция и получаемые доходы признаются общей долевой собственностью, если иное не установлено законодательством.
Ведение БУ общего имущества с доходов может быть поручено одному из участников, который действует на основании доверенности, выданной остальными участниками.
Имущество учитывается особо на отдельном балансе, показатели этого баланса в баланс участника не включаются.
Участник, ведущий дела, представляет партнерам необходимую информацию для ведения БУ и налоговых расчетов.
Предприятия, осуществляют учет совместной деятельности, предоставляют информацию ежеквартально с нарастающим итогом (в том числе и налог. инспекции по месту нахождения предприятия - до начала срока представления своих квартальных и годовых балансов).
Убытки, полученные от совместной деятельности, на результатах деятельности не отражаются, а прибыль включается в финансовый результат и облагается на общих основаниях.
Все расчеты по взносу и распределению денежных средств осуществляется на счёте 78/3.
БУ операций по выполнению договора у участников вед. след. образом: стоимость имущества для осуществления совместной деятельности не списывается с их самостоятельного баланса, отражается как долгосрочные или краткосрочные финансовые вложения в зависимости от срока заключения договора.
К счетам долго- и краткосрочных финансовых вложений открывается субсчет по совместной деятельности. Внутри ведется аналитический учет по договорам и видам взносов.
Оценка имущества, использована в виде взносов, осуществляется в соответствии с договором о совместной деятельности. Если балансовая оценка отличается от оценки по договору, то разница относится:
- в случае превышения
К 87 добавочный капитал;
- в случае занижения покрывается за счет прибыли К 81.
Д 06, 58 - показывают стоимость переданного имущества в оценке, предусмотренной в договоре.
Д 06, 58 К 46, 47, 48
По счетам 46, 47, 48 - балансовая стоимость имущества.
Сумма начисления износа будет отражать:
Д 02, 05 К 47, 48
В установленном порядке как при всех случаях реализации начисляется НДС, подлеж. взносов в бюджет участников, внесших имущество:
Д 46, 47, 48 К 68.
По окончании срока действия договора при возврате этого имущества оплаченный налог подлежит возмещению из бюджета.
Подтверждением получения имущества для участников является авизо (извещение) об оприходовании имущества участником, вед. общие дела или первичный учётный документ (накладная).
Прибыль / убыток ежеквартально распределяется между участниками и учит.
Д 78/3 К 80 на причитающуюся прибыль
Д 51, 50 К 78/3 получение средств
Если получен убыток, то
Д 88 К 78/3
По мере перечисления средств:
Д 78/3 К 50, 51, 52
При прекращении деятельности оставшееся имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора и используется для закрытия счетов 06, 58.
По результатам распределения причитающегося имущества:
Д 78/3 К 06, 58
По мере погашения задолженности:
Д 01, 04, 51 К 78/3
Если суммы полученных средств превышают вложенные, то сумма превышения относится на счёт 87/ безвозмездно получение ценности и учит. при исчислении налога на прибыль
Д 06, 58 К 87.
Если сумма полученных средств будет меньше, чем сумма, учтенная на сч. 06, 58, то эти расходы покрываются за счет собственных источников участника договора
Д 81/2, 86, 88 К 06, 58.
Иной порядок учета у участника, ведущего общие дела:
При организации БУ участник, ведущий общие дела, в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает раздельный учет операций по договору совместной деятельности и своей уставной деятельности и составляет отдельный баланс о совместной деятельности.
Отражение операций по совместной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке. Для учета операций по совместной деятельности предприятию открывается отд. счет в банке.
Доп. и иные имущественные взносы участников договора отражаются по:
Д 01, 04, 50, 51 К 96 / общая долевая собственность по совместной деятельности.
Для каждого договора должен быть открыт отдельный субсчет. Учет имущества осуществляется в оценке по договору на основании первичных документов по оприходованию имущества.
Приобретение имущества отражается в сумме фактических затрат на приобретение/изготовление.
Учет приобретения основных средств и т.д. за счет дополнительных средств ведется в общем порядке. Источники также учитываются по счету 96/общая долевая собственность.
Инструкцией Госналогслужбы от 8.06.95 №33 предусмотрено, что стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного для осуществления совместной деятельности, для целей налогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности внесших свое имущество независимо от счетов БУ.
Распределение прибыли на счетах БУ предприятия, ведущего общие дела, отражаются:
Д 81 К 78/3
Перечисление средств:
Д 78/3 К 51, 52
Полученный убыток распределённый между участниками:
Д 78/3 К 88
По мере погашения
Д 51, 52 К 78/3.
Оставшееся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора: возрастание имущества отражается как реализация с начислением НДС и др. налогов.
По К 46, 47, 48 отражаются суммы имущественных взносов участников.
Д 96/общ. дол. ... К 46, 47, 48.
На суммы износа:
Д 02, 05 К 46, 47, 48
Возврат денежных средств:
Д 96/общ. дол. собственности К 51.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
Так же были рассмотрены способы учета финансовых вложений в уставной капитал других предприятий и ведения совместной деятельности
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. № 43 н. // Экономика и жизнь. 1999 г. № 35.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 126 н.
5. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34 н.
6. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» // Экономика и жизнь.
7. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 17
8. Федеральный закон от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Экономика и жизнь. 1996. № 48.
9. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ) // Экономика и жизнь. 2001. № 40.
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учеб.- практ. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Проспект», 2001.
11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ТК Велби, 2003. – 464 с.
|
